Třístranný obchod je zjednodušený postup DPH pro dodání téhož zboží mezi třemi firmami, které jsou registrované k dani ve třech různých členských státech EU, přičemž zboží putuje přímo od první firmy k poslední. Prostřední firma se díky němu nemusí registrovat k DPH ve státě konečného odběratele — daň přizná až poslední odběratel. Pravidlo upravuje § 17 zákona č. 235/2004 Sb. o DPH a vychází z harmonizovaného článku 141 směrnice EU o DPH.
Co je třístranný obchod a kdy ho využijete
Představte si běžnou situaci: česká firma koupí zboží od dodavatele v Německu a obratem ho prodá zákazníkovi v Rakousku. Zboží se přitom nevozí do Česka — jede přímo z německého skladu k rakouskému odběrateli. Bez zvláštní úpravy by česká firma musela řešit pořízení zboží v Rakousku, a tedy se tam registrovat k DPH.
Právě pro takové řetězce vznikl třístranný obchod. Jde o zjednodušení, při kterém se prostřední osoba vyhne registraci ve státě konečného zákazníka. Pořízení zboží je u ní osvobozené od daně a povinnost přiznat DPH přechází na posledního odběratele, který si ji zároveň může odpočíst. Podobnou logiku přenosu daně znáte i z jiných situací, kterým jsme se věnovali v článku o rozdílech v DPH mezi Slovenskem a Českem.
Jaké podmínky musí třístranný obchod splňovat
Zjednodušení není automatické — uplatní se jen tehdy, jsou-li současně splněné všechny zákonné podmínky. Pokud byť jedna chybí, celá konstrukce padá a prostřední osobě vzniká povinnost registrace v cizím státě.
- Obchodu se účastní tři osoby registrované k DPH ve třech různých členských státech.
- Předmětem je dodání téhož zboží, které se odešle nebo přepraví přímo od prodávajícího k poslednímu kupujícímu.
- Prostřední osoba nesmí být registrovaná k DPH ve státě kupujícího a nesmí tam mít sídlo.
- Přepravu zajišťuje prodávající nebo prostřední osoba, nikoli poslední kupující.
Kdo zajišťuje přepravu a proč na tom záleží
Právě přeprava bývá nejčastějším kamenem úrazu. Zjednodušený postup předpokládá, že zboží fyzicky organizuje první firma v řetězci nebo prostřední osoba. Pokud si přepravu zařídí až konečný zákazník, přiřazení pohybu zboží k jednotlivým dodáním se změní a režim třístranného obchodu se neuplatní.
Doporučujeme proto mít v objednávkách a přepravních dokladech jednoznačně zachycené, kdo dopravu objednal a uhradil. Při dodání zboží do jiného státu EU je také klíčové správně vystavit doklad — praktický návod najdete v textu o tom, jak správně vystavit fakturu do zahraničí z pohledu DPH.
Jak se třístranný obchod fakturuje
Prostřední osoba vystaví poslednímu kupujícímu fakturu bez daně. Na dokladu musí uvést sdělení „daň odvede zákazník“ a údaj, že jde o třístranný obchod. Tím dává kupujícímu najevo, že DPH přizná a odvede on sám ve své zemi. Bez těchto údajů doklad nesplňuje náležitosti a správce daně může zjednodušení zpochybnit.
Zároveň platí, že prodávající fakturuje prostřední osobě jako při běžném dodání zboží do jiného členského státu osvobozeném od daně. Pokud si nejste jistí povinnými údaji při fakturaci do zahraničí, pomůže vám přehled v článku o vedení účetnictví s.r.o. v Česku a na Slovensku.
Jak prostřední osoba třístranný obchod vykazuje
Prostřední osoba uvede transakci v souhrnném hlášení, kde u dodání poslednímu kupujícímu vyplní jeho DIČ, hodnotu zboží a kód plnění „2″ označující třístranný obchod. V přiznání k DPH vykáže pořízení zboží i jeho následné dodání, přičemž díky osvobození jí z transakce nevzniká daňová povinnost.
Zjednodušené dodání prostřední osoby se přitom do kontrolního hlášení samostatně nerozepisuje. Právě nesprávné vykázání nebo naopak chybějící záznam v souhrnném hlášení patří k typickým chybám, na které upozorňuje finanční správa.
Co se stane, když podmínky nedodržíte
Pokud se kterákoli z podmínek nesplní, zjednodušení zaniká a transakce se posuzuje podle obecných pravidel. Pro prostřední osobu to v praxi znamená povinnost registrovat se k DPH ve státě konečného odběratele a tam zdanit pořízení zboží — přesně tomu se měla úprava vyhnout.
Příklad: česká firma nakoupí zboží v Polsku a prodá ho do Maďarska, ale přepravu si objedná až maďarský zákazník. Tím se poruší podmínka přepravy, režim třístranného obchodu se neuplatní a česká firma musí řešit registraci v Maďarsku. Proto se vyplatí každý takový řetězec posoudit předem, ne až při podání přiznání.
Plánujete prodej zboží v řetězci přes více států EU a chcete mít jistotu, že využijete zjednodušení bez rizika registrace v cizině? Rádi vám transakci posoudíme ještě před jejím uzavřením.
Časté dotazy
Musí se prostřední osoba registrovat k DPH v zemi konečného odběratele?
Ne, to je hlavní výhoda třístranného obchodu. Při splnění všech podmínek je pořízení zboží u prostřední osoby osvobozené od daně a daňovou povinnost přizná až poslední odběratel ve své zemi. Prostřední osoba se tak vyhne administrativě spojené s registrací v cizím státě. Pokud však podmínky nesplní, registraci se nevyhne.
Co musí být uvedeno na faktuře při třístranném obchodu?
Prostřední osoba vystaví fakturu bez daně a musí na ní uvést sdělení „daň odvede zákazník“ a údaj, že jde o třístranný obchod. Tím dává poslednímu kupujícímu najevo, že DPH přizná a odvede on sám. Bez správných údajů nesplňuje doklad náležitosti a správce daně může zjednodušení zpochybnit.
Co když přepravu zajistí poslední kupující?
V takovém případě se podmínka přepravy poruší a režim třístranného obchodu se neuplatní. Přepravu musí zajistit prodávající nebo prostřední osoba, jinak se přiřazení pohybu zboží změní. Prostřední osobě pak zpravidla vzniká povinnost registrovat se k DPH ve státě konečného odběratele. Proto je vhodné dohodu o přepravě vyřešit předem.