Společník může dostat peníze do vlastní s.r.o. třemi způsoby: vkladem do základního kapitálu, příplatkem mimo základní kapitál nebo zápůjčkou. Každý z nich má jiné právní, účetní i daňové dopady — od zápisu do obchodního rejstříku přes účet 413 až po test nízké kapitalizace u úroků. Volba mezi nimi rozhoduje o tom, jak rychle a za jakou cenu lze peníze později dostat zpět.
Jaký je rozdíl mezi vkladem, příplatkem a zápůjčkou?
Když firma potřebuje peníze od svého společníka, tři cesty se liší především v tom, zda se vložené prostředky stanou trvalou součástí kapitálu, nebo jen dočasným dluhem. Vklad do základního kapitálu a příplatek posilují vlastní kapitál — jsou to zdroje, které firma nemusí vracet v pevném termínu. Zápůjčka je naopak cizí zdroj: firma ji musí vrátit a zpravidla i úročit.
Rozdíl má praktické dopady. Vlastní kapitál zlepšuje bonitu firmy při žádosti o úvěr a nezatěžuje ji splátkami. Zápůjčka je rychlá a flexibilní, avšak úroky podléhají daňovým omezením a firma si dluhem navíc zhoršuje poměr vlastních a cizích zdrojů.
Jak funguje vklad do základního kapitálu?
Základní kapitál s.r.o. je v České republice od roku 2014 pouze 1 Kč na jednoho společníka, v praxi bývá vyšší. Zvýšení základního kapitálu novým peněžitým vkladem je nejformálnější způsob posílení firmy: rozhoduje o něm valná hromada, o rozhodnutí se pořizuje notářský zápis a změna se zapisuje do obchodního rejstříku.
Zápis do rejstříku je zde podstatný — a je spojen s administrativou i poplatky. Základní kapitál navíc nelze jen tak vyplatit zpět; jeho snížení je opět vázáno na rejstřík a ochranu věřitelů. Postup je proto pomalejší než u ostatních dvou cest. Jak k financování růstu přistupovat celkově, jsme rozebrali v článku o financování růstu firmy.
Co je příplatek mimo základní kapitál a jak se účtuje?
Příplatek mimo základní kapitál je pružnější alternativa upravená v § 162 až 166 zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích. Může mít dvě podoby: povinný příplatek, o němž rozhodne valná hromada (jen pokud to připouští společenská smlouva a do stanovené výše), nebo dobrovolný příplatek na základě písemné smlouvy mezi společníkem a společností se souhlasem jednatele.
Účetně se příplatek neprojeví v základním kapitálu, ale na účtu 413 – Ostatní kapitálové fondy. Do obchodního rejstříku se nezapisuje, takže je rychlý a bez souvisejících poplatků — to je jeho hlavní výhoda oproti zvyšování základního kapitálu. Nevytváří ani dluh, a proto nezhoršuje poměr vlastních a cizích zdrojů.
Nastavení příplatkové povinnosti ve společenské smlouvě i příprava smlouvy o dobrovolném příplatku mají právní rozměr. S jejich posouzením i sepsáním pomůže advokátní kancelář STEINIGER | law firm.
Jak lze příplatek vrátit společníkovi?
Na rozdíl od základního kapitálu lze příplatek společníkovi vrátit poměrně jednoduše. O vrácení rozhoduje valná hromada a účetně jde o snížení účtu 413. Podle § 166 zákona o obchodních korporacích lze dobrovolný příplatek vrátit jen v rozsahu, v jakém převyšuje ztrátu společnosti — vlastní kapitál tedy nesmí klesnout na úkor věřitelů.
Samotné vrácení vloženého příplatku není podílem na zisku, takže se s ním nakládá jinak než s dividendou. Právě vratnost činí z příplatku oblíbený nástroj pro dočasné překlenutí nedostatku peněz — na rozdíl od zápůjčky přitom firmu nezatěžuje úrokem. Podrobněji o tom, co je a není daňovým nákladem, píšeme v přehledu nedaňových nákladů.
Kdy se hodí zápůjčka společníka a co je test nízké kapitalizace?
Zápůjčka společníka je třetí cesta a od předchozích dvou se liší tím, že vytváří dluh, nikoli kapitál. Firma peníze musí vrátit, a protože společník je vůči ní spojenou osobou, úrok musí být obvyklý — tedy takový, jaký by sjednaly nezávislé strany podle § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů.
Druhým limitem je test nízké kapitalizace podle § 25 odst. 1 písm. w) zákona č. 586/1992 Sb. Úroky z úvěrových finančních nástrojů od spojených osob jsou daňově neuznatelné v té části, v níž úhrn takových zápůjček a úvěrů přesáhne čtyřnásobek vlastního kapitálu (u bank a pojišťoven šestinásobek). Příklad: má-li firma vlastní kapitál 1 000 000 Kč, úroky z části zápůjček od společníka nad 4 000 000 Kč do základu daně zahrnout nelze. Zvyšuje-li se vlastní kapitál příplatkem, zlepšuje se i tento test. Jak volit mezi zápůjčkou a jiným způsobem výběru peněz, srovnáváme v článku o odměně jednatele versus dividendě.
Který způsob zvolit?
Volba závisí na tom, zda jde o trvalé posílení firmy, nebo jen o dočasnou pomoc. Chce-li společník peníze vložit natrvalo a zvýšit důvěryhodnost firmy navenek, dává smysl základní kapitál. Potřebuje-li kapitál posílit pružně a bez zápisu do rejstříku, s možností pozdějšího vrácení, je ideální příplatek na účet 413. A je-li vklad jen dočasný a firma jej zvládne úročit, přichází v úvahu zápůjčka — s vědomím obvyklého úroku a testu nízké kapitalizace.
V praxi se způsoby kombinují: část peněz jako příplatek, část jako zápůjčka. Podstatné je rozhodnout se předem a rozhodnutí správně zdokumentovat, protože dodatečná změna kvalifikace vkladu bývá komplikovaná a může mít daňové následky.
Nejistota kolem toho, jak správně dostat peníze do vlastní firmy, vás může stát na daních i na čase. Rádi vám pomůžeme vybrat a zdokumentovat nejvhodnější způsob vkladu pro vaši s.r.o.
Časté dotazy
Zapisuje se příplatek mimo základní kapitál do obchodního rejstříku?
Ne. Příplatek podle § 162 až 166 zákona o obchodních korporacích se účtuje na účtu 413 – Ostatní kapitálové fondy a nezvyšuje základní kapitál, proto se do obchodního rejstříku nezapisuje. Je tak rychlejší a levnější než zvýšení základního kapitálu, které zápis do rejstříku vyžaduje.
Jsou úroky ze zápůjčky od společníka daňovým nákladem?
Jen zčásti. Úrok musí být nejprve obvyklý, protože společník je spojenou osobou. Navíc podle § 25 odst. 1 písm. w) zákona o daních z příjmů jsou úroky daňově neuznatelné v části, v níž úhrn zápůjček od spojených osob přesáhne čtyřnásobek vlastního kapitálu (šestinásobek u bank a pojišťoven).
Lze příplatek vrátit společníkovi zpět?
Ano. O vrácení rozhoduje valná hromada a účetně jde o snížení účtu 413. Podle § 166 zákona o obchodních korporacích lze dobrovolný příplatek vrátit jen v rozsahu, v jakém převyšuje ztrátu společnosti, aby nebyla ohrožena práva věřitelů. Právě vratnost je hlavní výhodou příplatku oproti vkladu do základního kapitálu.