Zpráva o daňové kontrole je dokument, kterým správce daně shrne své závěry; jejím projednáním a podpisem daňová kontrola končí. Ještě předtím vás správce daně seznámí s výsledkem kontrolního zjištění a dá vám přiměřenou lhůtu k vyjádření. Na základě zprávy vydá dodatečný platební výměr, proti kterému lze podat odvolání do 30 dnů od doručení.
Co je výsledek kontrolního zjištění a zpráva o daňové kontrole?
Podle § 88 zákona č. 280/2009 Sb. (daňový řád) správce daně před ukončením kontroly seznámí daňový subjekt s výsledkem kontrolního zjištění včetně hodnocení dosud zjištěných důkazů. K tomuto výsledku se můžete vyjádřit — je to klíčová příležitost ovlivnit závěr ještě před jeho finalizací.
Teprve poté správce daně sepíše zprávu o daňové kontrole, která obsahuje výsledek kontroly i vypořádání vašeho vyjádření. Daňová kontrola je ukončena projednáním a podpisem této zprávy; jejím podpisem se zpráva považuje za oznámenou.
Jak a dokdy se vyjádřit k výsledku kontrolního zjištění?
Správce daně vám k vyjádření stanoví přiměřenou lhůtu; ta se odvíjí od rozsahu a složitosti zjištění tak, abyste měli reálnou možnost reagovat. Není zde pevně daný počet dnů — délku lhůty určuje správce daně a měla by být dostatečná k tomu, abyste stihli navrhnout doplnění a předložit důkazy.
Ve vyjádření můžete navrhnout doplnění kontrolního zjištění, rozporovat hodnocení důkazů a předložit vlastní důkazní prostředky. Argumenty formulujte konkrétně, s odkazem na doklady a ustanovení zákona. Jak si vůbec připravit podklady a evidenci, aby obstály, jsme rozebrali samostatně; kvalitní vyjádření v této fázi často předejde pozdějšímu sporu.
Příklad: Správce daně ve výsledku kontrolního zjištění neuzná náklady na subdodávky, protože podle něj chybí prokázání reálného plnění — otázka, které náklady jsou daňově uznatelné, bývá jádrem sporu. Ve vyjádření můžete doložit e-mailovou komunikaci, předávací protokoly či fotodokumentaci, které během kontroly nebyly po ruce. Takové doplnění důkazů dokáže změnit závěr ještě před vydáním platebního výměru, proto se vyjádření vyplatí věnovat čas a nepodcenit je.
Co následuje po zprávě o daňové kontrole?
Zjistí-li kontrola rozdíl na dani, vydá správce daně na základě zprávy o daňové kontrole dodatečný platební výměr, kterým daň nebo její rozdíl doměří. Tento výměr je rozhodnutím, které vám musí být doručeno a musí být řádně odůvodněno.
Odůvodnění se musí vypořádat s vaším vyjádřením. Pokud se s vašimi námitkami nevypořádalo nebo je hodnocení důkazů nepřezkoumatelné, jde o silný argument do odvolání. Doporučujeme proto platební výměr po doručení pečlivě porovnat s tím, co jste ve vyjádření uvedli, a poznamenat si každý bod, který správce daně pominul nebo vyhodnotil jinak.
Jak podat odvolání proti platebnímu výměru?
Proti dodatečnému platebnímu výměru lze podat odvolání podle § 109 daňového řádu ve lhůtě 30 dnů ode dne doručení rozhodnutí. Odvolání se podává u správce daně, který rozhodnutí vydal.
Odvolání musí obsahovat, proti kterému rozhodnutí směřuje, v čem spatřujete nesprávnost a čeho se domáháte, a označení důkazů. O odvolání rozhoduje nadřízený orgán (Odvolací finanční ředitelství), který může rozhodnutí potvrdit, změnit, nebo zrušit.
Chybí-li vám v době podání některé podklady, je lepší odvolání podat včas alespoň v základním rozsahu a doplnit je později, než lhůtu zmeškat. Spoléhat na dodatečné doplnění však není rozumné — kvalitně odůvodněné odvolání s přiloženými důkazy má vždy vyšší šanci na úspěch než formální podání bez argumentů.
Má odvolání odkladný účinek?
Ne. Odvolání nemá odkladný účinek (§ 109 odst. 5 daňového řádu), takže doměřená daň je splatná bez ohledu na podané odvolání. Nezaplacení může vést k úroku z prodlení i k vymáhání, i kdybyste nakonec ve sporu uspěli.
V praxi je proto třeba zvážit, zda daň raději uhradit a pokračovat ve sporu, nebo nést riziko sankcí. Rozhodnutí závisí na výši částky a na síle vašich argumentů.
Co dělat, když odvolání neuspěje?
Zamítne-li nadřízený orgán odvolání, rozhodnutí je pravomocné, ale ne nenapadnutelné. Můžete se obrátit na správní soud žalobou proti rozhodnutí odvolacího orgánu; soud přezkoumá zákonnost postupu i rozhodnutí.
Soudní cesta je zdlouhavá a náročná na důkazy, proto se vyplatí připravit kvalitní argumentaci už ve vyjádření k výsledku kontrolního zjištění a v odvolání. Čím dříve do procesu vstoupí odborník, tím větší je šance pochybení správce daně doložit.
Pokud vám přišla zpráva o daňové kontrole nebo dodatečný platební výměr, o výsledku se rozhoduje v nejbližších týdnech. Pomůžeme vám připravit vyjádření i odvolání tak, aby vaše argumenty obstály.
Časté dotazy
Kdy končí daňová kontrola v České republice?
Daňová kontrola je ukončena projednáním a podpisem zprávy o daňové kontrole. Ještě předtím vás správce daně podle § 88 daňového řádu seznámí s výsledkem kontrolního zjištění a poskytne přiměřenou lhůtu k vyjádření, ve které můžete navrhnout doplnění a předložit důkazy.
Jaká je lhůta pro odvolání proti platebnímu výměru?
Odvolání proti dodatečnému platebnímu výměru se podává do 30 dnů ode dne jeho doručení, a to u správce daně, který jej vydal. O odvolání pak rozhoduje Odvolací finanční ředitelství, které může rozhodnutí potvrdit, změnit, nebo zrušit.
Musím doměřenou daň zaplatit, i když se odvolám?
Ano. Odvolání nemá odkladný účinek podle § 109 odst. 5 daňového řádu, takže doměřená daň je splatná bez ohledu na podané odvolání. Nezaplacení může vést k úroku z prodlení i k vymáhání, i kdybyste později ve sporu uspěli.