Pokud si firma půjčí peníze od svého společníka, jednatele nebo sesterské společnosti, hledí na takovou půjčku daňové právo přísněji než na běžný bankovní úvěr. Úrok musí odpovídat tomu, co by si sjednaly nezávislé strany, celá transakce spadá do převodních cen a část úroků nemusí být vůbec daňově uznatelná. Níže vysvětlujeme, kdo je spojená osoba, jak určit obvyklý úrok a jaké limity a dokumentační povinnosti platí v roce 2026.
Kdo je pro daňové právo spojená osoba?
Zákon o daních z příjmů (č. 586/1992 Sb.) pracuje v § 23 odst. 7 s pojmem spojené osoby. Kapitálově spojené jsou osoby, kde se jedna přímo nebo nepřímo podílí na kapitálu či hlasovacích právech druhé, přičemž podíl činí nejméně 25 %. Jinak spojené jsou osoby podílející se na vedení nebo kontrole druhé, osoby blízké a také osoby, které vytvořily právní vztah převážně za účelem snížení základu daně.
Do okruhu spojených osob tak patří jednatel nebo společník, který půjčí vlastní s.r.o., mateřská a dceřiná společnost i dvě firmy téhož majitele. Financování ve skupině má více podob a zápůjčka společníka je jen jednou z nich; jejich daňové rozdíly jsme rozebrali v článku o vkladech společníka do s.r.o.
Proč musí být úrok „obvyklý“?
Základním pravidlem je zásada tržního odstupu podle § 23 odst. 7. Liší-li se ceny sjednané mezi spojenými osobami od cen, které by byly sjednány mezi nespojenými osobami v běžných obchodních vztazích, a poplatník rozdíl uspokojivě nedoloží, správce daně upraví základ daně o zjištěný rozdíl. U zápůjčky to znamená, že sjednaný úrok nesmí být ani nepřiměřeně nízký, ani nepřiměřeně vysoký – obojí posouvá zdanitelný zisk tam, kde by neměl být.
Metodiku k převodním cenám shrnuje pokyn Generálního finančního ředitelství D-34, který vychází ze Směrnice OECD o převodních cenách včetně kapitoly o finančních transakcích. Kdo v Česku musí vést dokumentaci a co má obsahovat, jsme popsali v článku o transferové dokumentaci.
Jak určit obvyklou výši úroku?
Obvyklá úroková sazba se stanovuje srovnávací analýzou, nikoli paušální sazbou. Zohledňuje se rizikový profil dlužníka, měna, splatnost, zajištění a to, co by za obdobných podmínek nabídla banka nebo jiný nezávislý věřitel. Česká úprava neobsahuje závaznou referenční sazbu ani „bezpečný přístav“, který by správce daně automaticky akceptoval; jistotu lze získat jen institutem závazného posouzení podle § 38nc.
Příklad: společnost si od jediného společníka půjčí 2 000 000 Kč na provoz bez zajištění se splatností pět let. Úrok by měl odpovídat tomu, co by za stejných parametrů požadovala banka od firmy s obdobnou bonitou.
Je bezúročná zápůjčka problém?
Bezúročná nebo jen symbolicky úročená zápůjčka se od zásady tržního odstupu odchyluje, protože nezávislý věřitel by peníze zdarma nepůjčil. U bezúročné zápůjčky je majetkový prospěch dlužníka – právnické osoby od daně osvobozen, pokud za zdaňovací období nepřesáhne 100 000 Kč; nad tuto hranici jde o zdanitelný příjem. Bezúročnost mezi spojenými osobami je proto vždy třeba zvážit a zdokumentovat.
Kolik úroků si firma může dát do nákladů?
I správně nastavený úrok má daňové stropy. Prvním je nízká kapitalizace podle § 25 odst. 1 písm. w): finanční náklady (úroky) z úvěrových nástrojů od spojených osob jsou daňově neuznatelné v části, o kterou úhrn těchto úvěrů přesahuje čtyřnásobek vlastního kapitálu (poměr 4:1). U bank a pojišťoven je limit šestinásobek (6:1). Při záporném vlastním kapitálu jsou úroky od spojených osob neuznatelné zcela.
Druhým limitem je omezení nadměrných výpůjčních výdajů podle § 23e (pravidlo ATAD). Nadměrné výpůjční výdaje jsou uznatelné jen do vyšší z hodnot – 30 % daňového EBITDA, nebo 80 000 000 Kč. Díky vysokému absolutnímu limitu se běžných malých a středních firem prakticky nedotkne; pro ně bývá rozhodující test nízké kapitalizace 4:1.
Jakou dokumentaci a přílohu potřebujete?
Samostatná dokumentace k převodním cenám není v Česku obecně zákonem povinná, poplatník ji však potřebuje, aby při kontrole unesl důkazní břemeno o obvyklosti úroku. Povinnou je naopak samostatná příloha k daňovému přiznání – „Přehled transakcí se spojenými osobami“.
Přílohu vyplňuje poplatník, který překročil alespoň jedno z kritérií – aktiva nad 40 mil. Kč, roční čistý obrat nad 80 mil. Kč, nebo více než 50 zaměstnanců – a zároveň uskutečnil transakci se zahraniční spojenou osobou, případně s tuzemskou spojenou osobou, pokud vykázal daňovou ztrátu nebo čerpá investiční pobídku. Přehled se vyplňuje za každou spojenou osobu zvlášť.
Půjčujete si v rámci skupiny nebo od společníka a nevíte, zda máte úrok i dokumentaci nastavené správně? Rádi vám transakci posoudíme a připravíme podklady, které obstojí při daňové kontrole.
Časté dotazy
Musí být zápůjčka mezi spojenými osobami úročená?
Měla by být. Zásada tržního odstupu vyžaduje podmínky jako mezi nespojenými osobami. U bezúročné zápůjčky vzniká na straně dlužníka majetkový prospěch, který je u právnické osoby osvobozen jen do 100 000 Kč za zdaňovací období; nad tuto hranici jde o zdanitelný příjem. Bezúročnost je proto třeba vždy zvážit a zdokumentovat.
Jaký úrok je „ještě v pořádku“?
Česko nemá závaznou referenční sazbu ani bezpečný přístav. Obvyklý úrok se určuje srovnávací analýzou – podle rizika dlužníka, měny, splatnosti a zajištění, s ohledem na to, co by nabídla banka. Předběžnou jistotu poskytuje jen závazné posouzení podle § 38nc zákona o daních z příjmů.
Kdy se podává příloha o transakcích se spojenými osobami?
Přílohu k daňovému přiznání vyplňuje poplatník, který překročil alespoň jedno z kritérií (aktiva nad 40 mil. Kč, obrat nad 80 mil. Kč, nebo více než 50 zaměstnanců) a zároveň uskutečnil transakci se zahraniční spojenou osobou, případně s tuzemskou spojenou osobou, pokud vykázal daňovou ztrátu nebo čerpá investiční pobídku. Vyplňuje se za každou spojenou osobu samostatně.