Autobazar, který prodává ojeté auto koupené od nepodnikatele nebo od osoby bez nároku na odpočet, může podle § 90 zákona o DPH zdanit jen svou přirážku — tedy kladný rozdíl mezi prodejní a pořizovací cenou snížený o daň, nikoli celou prodejní cenu. To je podstata zvláštního režimu: obchodník neodpočítává DPH z nákupu vozidla, na faktuře neuvádí daň samostatně a odvede ji jen z marže.
Co je zvláštní režim DPH pro použité zboží?
Zvláštní režim upravuje § 90 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty. Jde o zjednodušený režim zdanění přirážky, který se vztahuje na obchodníky s použitým zbožím, uměleckými díly, sběratelskými předměty a starožitnostmi. Pod „použitým zbožím“ se rozumí hmotný movitý majetek vhodný k dalšímu použití v nezměněném stavu nebo po opravě — a typickým příkladem jsou právě ojetá motorová vozidla.
Smyslem režimu je zabránit dvojímu zdanění. Když autobazar koupí auto od běžného člověka, který není plátcem DPH, v pořizovací ceně už žádná odpočitatelná daň není — vozidlo jednou prošlo konečnou spotřebou. Kdyby obchodník při dalším prodeji odvedl DPH z celé ceny, daň by se naskládala podruhé. Proto se zdaňuje jen to, co obchodník k ceně reálně přidal. Širší srovnání DPH pravidel jsme rozebrali v článku o DPH pro podnikatele na Slovensku a v Česku.
Kdy lze zvláštní režim použít a kdy ne?
Obchodník použije zvláštní režim tehdy, když použité zboží koupil za účelem dalšího prodeje od osoby, u níž nákup nezakládal nárok na odpočet. Zákon vyjmenovává tři typické situace:
- od osoby nepovinné k dani (např. soukromá osoba, nepodnikatel),
- od osoby, jejíž dodání bylo osvobozeno od daně bez nároku na odpočet,
- od jiného obchodníka, který při prodeji sám uplatnil zvláštní režim.
Pokud však autobazar koupí vozidlo od plátce DPH s řádně vyčíslenou daní na faktuře a uplatní odpočet, zvláštní režim na další prodej použít nelze — pak platí běžný režim a DPH se odvede z celé prodejní ceny. Zvláštní režim je přitom dobrovolný: jeho použití není povinné a obchodník se může rozhodnout pro běžný režim, tím ale ztrácí jeho výhodu.
Jak se počítá základ daně z přirážky?
Základem daně je přirážka snížená o daň, tedy kladný rozdíl mezi prodejní a pořizovací cenou vozidla, z něhož se „vytáhne“ DPH. Při základní sazbě 21 % se daň z marže vypočítá jako marže × 21 / 121.
Příklad: autobazar koupí ojeté auto od soukromé osoby za 250 000 Kč a prodá jej za 302 500 Kč. Přirážka je 52 500 Kč. Daň z ní činí 52 500 × 21 / 121 = 9 112 Kč, základ daně tedy představuje 43 388 Kč. Obchodník odvede státu 9 112 Kč, ne DPH z celých 302 500 Kč. Pokud by auto prodal se ztrátou, kladná přirážka nevznikne a z prodeje daň není.
Daň se počítá za jednotlivé vozidlo. Marže z různých aut se navzájem nekompenzují — ztrátový prodej jednoho auta nesnižuje kladnou přirážku z jiného.
Co musí a nesmí být na faktuře?
Při prodeji ve zvláštním režimu obchodník nesmí na faktuře uvést výši daně samostatně. Kupující tak nevidí vyčíslenou DPH a — což je logickým důsledkem — nemůže si z takového nákupu uplatnit odpočet daně, i kdyby byl sám plátcem. To je třeba zvážit zejména při prodeji firemním zákazníkům, pro které je odpočet důležitý.
Faktura musí místo vyčíslené daně obsahovat slovní údaj, že jde o zvláštní režim — u aut ve znění „zvláštní režim – použité zboží“. Zároveň platí, že obchodník si nemůže uplatnit odpočet DPH z nákupu vozidla, na které zvláštní režim uplatňuje; daň z pořízení je pro něj nákladem promítnutým do ceny.
Kdy se autobazaru zvláštní režim vyplatí?
Režim přirážky je výhodný především u vozidel pořízených od nepodnikatelů, protože obchodník odvádí DPH jen z marže a ne z celé ceny — konečná cena pro zákazníka tak může být nižší. Naopak pokud autobazar prodává převážně firmám, které potřebují odpočet, může pro ně být atraktivnější běžný režim s vyčíslenou DPH, i když obchodníkovi zvýší základ daně. Jak DPH zapadá do celkového daňového zatížení firmy, ukazujeme v přehledu daní s.r.o. na Slovensku a v Česku.
Rozhodnutí proto závisí na tom, komu a co autobazar prodává a od koho vozidla nakupuje. U kombinovaného vozového parku (auta z různých zdrojů) se vyplatí režim nastavit dopředu, aby se neúmyslně neuplatnil chybně.
Provozujete autobazar nebo pravidelně prodáváte ojetá vozidla a chcete mít jistotu, že zvláštní režim DPH uplatňujete správně? Rádi vám nastavíme režim zdanění přirážky tak, aby seděl na vaše nákupy i zákazníky.
Časté dotazy
Z čeho odvádí autobazar DPH ve zvláštním režimu?
Odvádí ji jen z přirážky, tedy z kladného rozdílu mezi prodejní a pořizovací cenou vozidla, sníženého o daň. Ne z celé prodejní ceny. Při základní sazbě 21 % se daň vypočítá jako marže × 21 / 121. Pokud je auto prodáno se ztrátou, kladná přirážka nevzniká a z prodeje se daň neodvádí.
Kdy zvláštní režim podle § 90 nelze použít?
Nelze jej použít, pokud obchodník koupil vozidlo od plátce DPH s řádně vyčíslenou daní a uplatnil odpočet. Pak platí běžný režim a DPH se odvede z celé prodejní ceny. Zvláštní režim se váže na nákup od osoby nepovinné k dani, od osvobozené osoby bez nároku na odpočet nebo od jiného obchodníka v tomto režimu.
Může si kupující uplatnit odpočet DPH z auta koupeného ve zvláštním režimu?
Ne. Obchodník na faktuře neuvádí daň samostatně, proto si kupující — i kdyby byl plátcem — z takového nákupu odpočet DPH uplatnit nemůže. Faktura místo vyčíslené daně obsahuje údaj „zvláštní režim – použité zboží“. Pro firemní zákazníky, kteří odpočet potřebují, to může být nevýhoda.