Kurzový rozdíl vzniká, když se mezi vznikem pohledávky nebo závazku v cizí měně a jeho úhradou změní kurz koruny vůči této měně. Cizí měna se na koruny přepočítává kurzem České národní banky. Kurzový zisk se účtuje ve prospěch účtu 663, kurzová ztráta na vrub účtu 563 a oba standardně vstupují do základu daně. Od roku 2024 lze nerealizované kurzové rozdíly ze základu daně dobrovolně vyloučit.
Co jsou kurzové rozdíly a kdy vznikají?
Kurzový rozdíl je rozdíl v korunách vzniklý tím, že stejná částka v cizí měně má v různých okamžicích jinou hodnotu. Vystavíte-li fakturu v eurech a odběratel ji zaplatí o měsíc později, kurz se mezitím pohne a rozdíl mezi původně zaúčtovanou a skutečně přijatou částkou je kurzový rozdíl.
Účetnictví rozlišuje dva okamžiky jeho vzniku: při úhradě pohledávky či závazku (realizovaný rozdíl) a k rozvahovému dni, tedy ke dni sestavení účetní závěrky (nerealizovaný rozdíl z přecenění). Týká se každého, kdo obchoduje v cizí měně, ať už vede daňovou evidenci nebo podvojné účetnictví.
Jakým kurzem se přepočítává cizí měna?
Podle zákona o účetnictví (č. 563/1991 Sb.) přepočítáváte majetek a závazky v cizí měně na koruny kurzem České národní banky. Účetní jednotka si přitom volí mezi dvěma přístupy: buď používá denní kurz ČNB, nebo si stanoví pevný kurz platný po předem určené období, například měsíc, čtvrtletí či celý rok.
Výjimkou je konec roku. K rozvahovému dni (obvykle 31. prosince) přeceníte všechny pohledávky, závazky a peníze v cizí měně kurzem ČNB k tomuto dni. Toto přecenění je zdrojem nerealizovaných kurzových rozdílů.
Jak se účtují realizované kurzové rozdíly?
Realizovaný kurzový rozdíl vzniká při úhradě. Porovnáte kurz, kterým byla pohledávka nebo závazek původně zaúčtován, s kurzem ke dni platby. Kurzový zisk účtujete ve prospěch účtu 663 – Kurzové zisky, kurzovou ztrátu na vrub účtu 563 – Kurzové ztráty.
Příklad: vystavíte fakturu na 1 000 EUR při kurzu 25,20 Kč/EUR, tedy 25 200 Kč. Odběratel zaplatí, když je kurz 25,60 Kč/EUR, takže přijde 25 600 Kč. Rozdíl 400 Kč je realizovaný kurzový zisk na účtu 663. Kdyby koruna posílila a kurz klesl, přišlo by méně korun a vznikla by ztráta na účtu 563.
Co jsou nerealizované kurzové rozdíly k rozvahovému dni?
Pokud k 31. prosinci evidujete neuhrazené pohledávky nebo závazky v cizí měně, musíte je přecenit koncovým kurzem ČNB, přestože k žádné platbě nedošlo. Vzniklý rozdíl je nerealizovaný — jde jen o účetní ocenění, které se do dne skutečné úhrady může ještě změnit.
I tyto rozdíly se účtují na účty 563 a 663 a promítnou se do výsledku hospodaření. Nemá smysl je přehlížet při čtení koncoročních čísel; jak závěrka vzniká a co z ní vyčtete, jsme přiblížili v článku o tom, jak číst účetní závěrku jednoduše.
Jak kurzové rozdíly ovlivňují základ daně?
Kurzové zisky jsou zdanitelným výnosem a kurzové ztráty daňovým nákladem. Do základu daně vstupují v období, kdy byly zaúčtovány, a to historicky platilo i pro nerealizované rozdíly z pouhého přecenění k rozvahovému dni. Firmy tak dříve danily i „papírový“ zisk, který reálně neinkasovaly.
To zbytečně zatěžovalo cash flow, protože jste odvedli daň ze zisku, který jste neměli na účtu. Právě na tuto praxi zákonodárce zareagoval a od roku 2024 přinesl novou možnost. Souvislost mezi tím, co je a není daňový náklad, přehledně shrnuje také text co vše si můžete dát do nákladů firmy.
Co je režim vylučování kurzových rozdílů od roku 2024?
Od roku 2024 umožňuje zákon o daních z příjmů (č. 586/1992 Sb.) v § 23i a § 23j vyloučit nerealizované kurzové rozdíly ze základu daně. Zdaní se pak až v okamžiku skutečné realizace, tedy při úhradě faktury nebo splacení úvěru, nikoli už při koncovém přecenění.
Do režimu se vstupuje dobrovolně na základě oznámení podaného správci daně do tří měsíců od prvního dne rozhodného zdaňovacího období. Jde o užitečný nástroj, který sladí zdanění se skutečným tokem peněz, zvolený režim je však třeba dodržovat po stanovenou dobu, takže se vyplatí rozhodnutí předem propočítat.
Fakturujete nebo nakupujete v cizí měně a nejste si jistí, zda kurzové rozdíly účtujete a daníte správně? Projdeme vaše pohledávky a závazky, nastavíme přepočty i koncové přecenění a posoudíme, zda se vám vyplatí vstoupit do režimu vylučování kurzových rozdílů.
Časté dotazy
Jakým kurzem přepočítat fakturu v cizí měně?
Používáte kurz České národní banky, a to buď denní kurz ČNB, nebo pevný kurz stanovený na zvolené období, například měsíc nebo rok. K rozvahovému dni, obvykle k 31. prosinci, přeceníte pohledávky, závazky a peníze v cizí měně kurzem ČNB platným k tomuto dni.
Na jaké účty se účtují kurzové rozdíly?
Kurzový zisk se účtuje ve prospěch účtu 663 – Kurzové zisky a kurzová ztráta na vrub účtu 563 – Kurzové ztráty. Platí to pro realizované rozdíly při úhradě i pro nerealizované rozdíly z přecenění k rozvahovému dni. Oba typy se promítnou do výsledku hospodaření.
Musím danit nerealizovaný kurzový zisk?
Historicky ano, nerealizovaný kurzový zisk z přecenění k rozvahovému dni vstupoval do základu daně už v období zaúčtování. Od roku 2024 jej ale můžete vyloučit v režimu podle § 23i zákona o daních z příjmů a zdanit až při skutečné realizaci. Do režimu se vstupuje oznámením do tří měsíců od začátku zdaňovacího období.