Závazné posouzení převodních cen, v mezinárodní praxi označované jako APA, je rozhodnutí správce daně, kterým předem potvrdí, že způsob, jakým firma tvoří ceny mezi spojenými osobami, odpovídá cenám mezi nezávislými subjekty. Firma tak získá jistotu, že jí finanční úřad při kontrole cenu nezpochybní a nedoměří daň. Vydání podléhá správnímu poplatku 10 000 Kč a rozhodnutí je účinné nejvýše pro tři zdaňovací období.
Co je závazné posouzení převodních cen?
Nástroj upravuje § 38nc zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, a přebírá princip advance pricing agreement podle směrnice OECD o převodních cenách. Poplatník, který sjednává cenu se spojenou osobou, může požádat správce daně o závazné posouzení, zda způsob tvorby ceny odpovídá způsobu, jakým by cenu sjednaly nezávislé osoby v běžných obchodních vztazích za stejných nebo obdobných podmínek. Rozhodnutím je pak správce daně vázán.
Posouzení se musí opírat o řádnou dokumentaci k převodním cenám a o popis konkrétní transakce nebo souboru transakcí. O tom, kdo dokumentaci v Česku vede a co musí obsahovat, píšeme v článku o transferové dokumentaci.
Kdy se závazné posouzení vyplatí?
Závazné posouzení má smysl zejména u velkých, opakovaných nebo přeshraničních transakcí mezi spojenými osobami, kde je riziko doměření daně vysoké. Typicky jde o vnitroskupinové služby, licenční poplatky, distribuční modely či financování mezi spřízněnými osobami — tedy oblasti, na které se finanční správa při kontrolách zaměřuje nejvíce.
Rozhodování je čistě ekonomické: správní poplatek 10 000 Kč je proti možnému doměření daně, penále a úrokům z prodlení zanedbatelný. Příklad: skupina, která dceřiné společnosti ročně fakturuje manažerské služby za miliony korun, může při zpochybnění metody čelit doměření v řádu statisíců — v takovém případě se náklad na jistotu mnohonásobně vrátí. Podkladem pro žádost je kvalitní dokumentace a promyšlené daňové plánování.
Kolik stojí a jaké jsou lhůty?
Vydání závazného posouzení podléhá správnímu poplatku ve výši 10 000 Kč. Posuzuje se přitom každá transakce samostatně, takže při více posuzovaných obchodních případech se poplatek odpovídajícím způsobem násobí. Na rozdíl od některých jiných států nemá česká úprava zvláštní slevu podle spolehlivosti poplatníka — sazba je pro všechny stejná.
Žádost je vhodné podat s dostatečným předstihem před obdobím, na které má rozhodnutí dopadat, protože řízení a posouzení dokumentace zabere čas. Poplatek je splatný při podání žádosti a jeho zaplacení je podmínkou zahájení řízení.
Na jak dlouho je rozhodnutí účinné?
Rozhodnutí o závazném posouzení převodních cen může být účinné nejvýše pro tři zdaňovací období, přičemž lhůta začíná běžet od období uvedeného v rozhodnutí. Po jejich uplynutí je nutné požádat znovu, pokud chce poplatník jistotu i do budoucna. Kratší platnost než u některých zahraničních úprav znamená, že se k žádosti firma musí vracet častěji.
I tak jde o silný nástroj plánování. Firma po dobu účinnosti ví, jak bude její ocenění posuzováno, a může podle toho nastavit ceny i rozpočet bez obavy z dodatečného doměření.
Chrání závazné posouzení i před dvojím zdaněním?
České závazné posouzení podle § 38nc zavazuje pouze českou finanční správu. U čistě tuzemských transakcí to stačí, u přeshraničních obchodů uvnitř skupiny však samo o sobě nechrání před tím, aby druhý stát posoudil cenu odlišně a hrozilo dvojí zdanění. Pro takovou situaci existuje cesta dvoustranného ujednání mezi daňovými správami na základě smlouvy o zamezení dvojího zdanění, k němuž se závazné posouzení váže.
Rozhodnutí o závazném posouzení navíc podléhá mezinárodní výměně informací mezi daňovými správami. Firma by proto měla počítat s tím, že údaje o schválené metodě se mohou dostat i k zahraničním správcům daně, a nastavit ceny konzistentně ve všech zemích, kde skupina působí.
Co musí žádost obsahovat?
Žádost o závazné posouzení musí obsahovat popis obchodního vztahu se spojenou osobou, zdaňovací období, na které má rozhodnutí dopadat, popis a dokumentaci způsobu, jakým byla cena vytvořena, včetně všech podstatných údajů o obchodním případu, a návrh výroku rozhodnutí. Čím přesvědčivěji poplatník doloží, že navržený způsob odpovídá principu tržního odstupu, tím hladší řízení bude.
Protože je poplatek splatný předem a řízení není nejrychlejší, vyplatí se přípravě žádosti věnovat stejnou péči jako obhajobě při kontrole — včetně srovnávací analýzy a jasného zdůvodnění zvolené metody.
Zvažujete, zda se vaší firmě vyplatí požádat o závazné posouzení převodních cen a jak připravit žádost, aby prošla?
Časté dotazy
Co je závazné posouzení převodních cen?
Jde o rozhodnutí správce daně podle § 38nc zákona o daních z příjmů, kterým předem a závazně potvrdí, zda způsob tvorby ceny mezi spojenými osobami odpovídá cenám mezi nezávislými subjekty. Správce daně je pak rozhodnutím vázán, takže firma má jistotu, že jí cenu při kontrole nezpochybní. Je to nástroj, jak předejít riziku doměření daně u významných transakcí uvnitř skupiny.
Kolik stojí závazné posouzení?
Vydání podléhá správnímu poplatku 10 000 Kč. Každá transakce se posuzuje samostatně, takže při více posuzovaných obchodních případech se poplatek násobí. Česká úprava nemá zvláštní slevu podle spolehlivosti poplatníka, sazba je stejná pro všechny. Poplatek je splatný při podání žádosti a jeho zaplacení je podmínkou zahájení řízení.
Jak dlouho je rozhodnutí účinné?
Rozhodnutí o závazném posouzení převodních cen může být účinné nejvýše pro tři zdaňovací období, počítáno od období uvedeného v rozhodnutí. Po jejich uplynutí je nutné podat žádost znovu, chce-li mít poplatník jistotu i nadále. Ve srovnání s některými zahraničními úpravami jde o kratší platnost, k žádosti se proto firma vrací častěji.