Přijatá dotace či grant je ve většině případů zdanitelným příjmem, ale její dopad na daň z příjmů bývá neutrální – provozní dotace se do výnosů zaúčtuje ve stejném rytmu, v jakém se účtují náklady, které kryje. Rozhodující je, kdo dotaci poskytl a na co je určená. Provozní dotace se účtuje jinak než dotace na pořízení dlouhodobého majetku, která v Česku snižuje vstupní cenu majetku.
Kdy je dotace zdanitelným příjmem a kdy ne?
U podnikatele, který vede účetnictví, je provozní dotace zpravidla součástí základu daně. Zákon o daních z příjmů ji ale neváže na okamžik přijetí peněz, nýbrž na zaúčtování do výnosů – tak, aby výnos z dotace a související náklad spadly do stejného období.
Díky tomuto párování je čistý dopad na daň většinou nulový: dotace zvýší výnosy, ale náklad, který z ní hradíte, zůstává daňově uznatelný. Jinak je tomu u dotace na pořízení dlouhodobého majetku, která se přímo do výnosů neúčtuje – o její vliv na daň se postará nižší vstupní cena majetku, jak vysvětlujeme dále.
Než se pustíte do zaúčtování, hodí se mít jasno v tom, co vše si můžete dát do nákladů firmy – právě tyto náklady totiž dotace kompenzuje.
Jak se účtuje provozní dotace?
Provozní dotace podporuje běžnou činnost – například mzdy, nájem nebo nákup zásob. V účetnictví se nárok na ni podle poskytovatele účtuje na účet 346 – Dotace ze státního rozpočtu, nebo 347 – Ostatní dotace, kam patří i prostředky z fondů EU.
Do výnosů (účet 648 – Ostatní provozní výnosy) se dotace zaúčtuje ve věcné a časové souvislosti s krytým nákladem. Pokud peníze přijdou dřív, než náklad vznikne, do té doby se evidují jako výnosy příštích období na účtu 384 a do výnosů se rozpouštějí postupně. Díky tomu v účetnictví nevzniká umělý zisk ani ztráta jen proto, že dotace dorazila najednou.
Jak se účtuje dotace na pořízení dlouhodobého majetku?
Tady se český přístup liší od provozní dotace. Investiční dotace na pořízení dlouhodobého majetku snižuje jeho ocenění – o přijatou dotaci se sníží pořizovací cena majetku, ze které pak firma odpisuje. Neúčtuje se tedy do výnosů, ale rovnou zmenšuje základ pro odpisy.
Stejně to vidí i daň. Podle zákona o daních z příjmů se dotace poskytnutá na pořízení hmotného majetku odečítá od vstupní ceny, takže daňové odpisy počítáte z nižší částky. Firma tak „zdaní“ dotaci nepřímo – formou nižších odpisů rozložených po celou dobu odpisování.
Co platí v daňové evidenci?
Podnikatel, který vede daňovou evidenci místo účetnictví, nesleduje účty jako 384 či 648, ale peněžní tok. Provozní dotace se promítne do zdanitelných příjmů zpravidla v tom období, kdy ji reálně použije na krytí výdajů.
I zde platí párování s výdajem, takže výsledný dopad na daň je většinou neutrální. Pokud si nejste jisti, která soustava je pro vás výhodnější, pomůže srovnání jednoduchého a podvojného účetnictví.
Jaký je vliv dotace na daň z příjmů?
Příklad: firma dostane provozní dotaci 250 000 Kč na proplacení mzdových nákladů. Do výnosů zaúčtuje 250 000 Kč, ale stejnou částku má i v nákladech na mzdy, které jsou daňovým výdajem. Základ daně se tím nezmění – dotace je zdanitelná, ale „vynuluje se“ s nákladem.
U investiční dotace je efekt jiný: dotace sníží vstupní cenu majetku, a tím i roční odpisy. Firma tedy neplatí daň z celé přijaté částky, ale odečítá si nižší odpisy rozložené po celou dobu životnosti majetku. Souvislosti s ostatními výdaji najdete v přehledu, jak optimalizovat náklady firmy.
Na co si dát pozor u dotací z EU a Národního plánu obnovy?
Prostředky z evropských fondů i z Národního plánu obnovy se účtují jako ostatní dotace na účtu 347, jejich režim se ale může lišit podle konkrétní výzvy a smlouvy o poskytnutí. Vždy vycházejte z podmínek dané výzvy – určují způsobilé výdaje, způsob vykazování i to, zda jde o provozní, nebo investiční podporu.
Ke každému projektu veďte samostatnou analytickou evidenci. Usnadní vám to vyúčtování vůči poskytovateli i případnou kontrolu a zároveň udrží přehled o tom, které náklady už dotace pokryla a které ještě čekají na proplacení.
U dotací a grantů rozhoduje o výši daně správné načasování výnosů a čistá evidence projektu. Rádi vám nastavíme účtování dotace tak, aby sedělo na podmínky výzvy i na zákon o daních z příjmů.
Časté dotazy
Musím zdanit celou přijatou dotaci hned v roce, kdy mi přijde?
Ne. Provozní dotace se do základu daně zahrnuje navázaně na zaúčtování do výnosů, ne v okamžiku přijetí peněz – zdaní se v období, kdy se účtuje krytý náklad. Dotace na pořízení majetku se do výnosů vůbec neúčtuje, ale snižuje vstupní cenu majetku, takže se projeví postupně nižšími odpisy. Celou částku tedy nezdaňujete najednou.
Na jaký účet zaúčtuji dotaci z evropských fondů?
Dotace z fondů Evropské unie se v účetnictví účtují na účet 347 – Ostatní dotace, protože nejde o prostředky přímo ze státního rozpočtu (ty patří na účet 346). Provozní dotace přijatá předem se do doby vzniku nákladu eviduje jako výnosy příštích období na účtu 384 a do výnosů (účet 648) se rozpouští postupně.
Jak se v Česku daňově projeví dotace na pořízení stroje?
Investiční dotace na pořízení dlouhodobého majetku snižuje jeho vstupní cenu. Firma tedy odpisuje z nižší částky a daňové odpisy jsou po celou dobu odpisování menší. Efekt zdanění je rozložen v čase – neplatíte daň z celé přijaté dotace najednou, ale projeví se sníženými odpisy během životnosti majetku.